01Откуда берутся курсовые разницы
Учёт ведётся в тенге, а часть операций компании номинирована в валюте. Между датой, когда операция попала в учёт, и датой, когда по ней прошёл расчёт, курс меняется — и тенговая оценка одной и той же валютной суммы становится другой. Эта разница и есть курсовая: она не связана с ценой товара или объёмом услуг, а возникает исключительно из-за движения курса.
- валютный счёт — остаток в долларах или евро на конец периода стоит в тенге не столько же, сколько в начале;
- долг покупателя в валюте — отгрузили по одному курсу, деньги пришли по другому;
- обязательство перед иностранным поставщиком — счёт получен по одному курсу, оплачен по другому;
- покупка и продажа валюты — банк проводит сделку по своему курсу, который отличается от учётного;
- валютная касса и корпоративная валютная карта — расходы за границей пересчитываются в тенге.
Валютные деньги учитываются на счёте 1030 в разрезе валютных субсчетов: в 1С по каждому такому счёту хранятся одновременно валютная сумма и её тенговая оценка. Именно тенговая оценка и переоценивается.
02Реализованные и нереализованные разницы
Разделение простое, и оно помогает не запутаться при закрытии месяца.
- Реализованная разница — расчёт состоялся. Долг погашен, валюта куплена или продана, деньги реально прошли. Разница между курсом признания и курсом расчёта зафиксирована и больше не изменится.
- Нереализованная разница — расчёт ещё не состоялся. Валюта лежит на счёте, долг висит непогашенным, и на отчётную дату его тенговую оценку просто пересчитывают. На следующую дату оценка изменится снова.
Важно. В проводках эти два вида разниц не различаются — и та, и другая идут на 6250 или 7430. Различие нужно для понимания природы результата: нереализованная разница — это бумажная оценка, которая может развернуться в обратную сторону, а реализованная — уже свершившийся факт.
03Проводки по курсовым разницам
Направление проводки определяется тем, что переоценивается — актив или обязательство, — и в какую сторону пошёл курс.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Положительная разница при переоценке валютного остатка | 1030 | 6250 |
| Отрицательная разница при переоценке валютного остатка | 7430 | 1030 |
| Положительная разница по валютной дебиторке покупателя | 1210 | 6250 |
| Отрицательная разница по валютной дебиторке покупателя | 7430 | 1210 |
| Курс вырос: обязательство перед поставщиком в валюте подорожало | 7430 | 3310 |
| Курс упал: обязательство перед поставщиком подешевело | 3310 | 6250 |
Логика запоминается через знак: если тенговая оценка актива выросла — это доход на 6250; если выросла оценка обязательства — это расход на 7430. И наоборот.
04Переоценка на отчётную дату
На отчётную дату пересчитываются все денежные валютные статьи: остатки на валютных счетах и в валютной кассе, валютная дебиторская и кредиторская задолженность. Полученная разница между старой и новой тенговой оценкой относится на 6250 или 7430.
Соберите валютные статьи
Оборотно-сальдовая ведомость по валютным субсчетам 1030, по контрагентам на 1210 и 3310 с валютным сальдо.
Возьмите курс на дату переоценки
Рыночный курс обмена валюты на отчётную дату — тот, который загружен в справочник курсов вашей базы 1С.
Пересчитайте тенговую оценку
Валютная сумма умножается на новый курс, разница с текущей тенговой оценкой и есть курсовая разница.
Проведите переоценку
В 1С это делает регламентная операция закрытия месяца. Проверьте, что после неё сальдо по валютным счетам в тенге совпадает с валютной суммой по новому курсу.
Немонетарные статьи — например, стоимость приобретённых основных средств — на отчётную дату не переоцениваются: они остаются в тенговой оценке по курсу даты приобретения.
05Покупка и продажа валюты
Покупка валюты — самый частый источник реализованных разниц у казахстанского бизнеса. Компания перечисляет тенге, банк зачисляет валюту по курсу сделки, а в учёте валютный остаток приходуется по учётному рыночному курсу на эту дату. Разница между двумя курсами и уходит на 6250 либо 7430.
- Тенге списаны на покупку валюты — уменьшается тенговый остаток на 1030.
- Валюта зачислена на валютный субсчёт 1030 в тенговой оценке по учётному курсу.
- Отклонение курса сделки от учётного курса относится на 7430 (курс банка хуже) или на 6250 (курс банка выгоднее).
- Комиссия банка за конвертацию учитывается отдельно, как обычная банковская комиссия, и в курсовую разницу не входит.
Валютные операции в izibiz. В сервисе есть отдельный модуль валютных операций: выписка по корпоративной валютной карте в формате XLS превращается в пары документов 1С — «Приобретение иностранной валюты» плюс «Оплата поставщику» на каждую операцию. Оба документа проводятся по курсу, вычисленному из самой выписки, а не по курсу Нацбанка, — поэтому тенговые суммы сходятся с банком тенге в тенге, и не приходится потом руками догонять расхождения копейками.
06Курсовые разницы в налоговом учёте
Курсовые разницы участвуют в расчёте корпоративного подоходного налога сальдированно: положительные и отрицательные разницы за налоговый период сопоставляются между собой, и в налоговую базу попадает превышение. Если положительные разницы больше — налогооблагаемый доход увеличивается, если больше отрицательные — возникает вычет.
Порядок расчёта, состав учитываемых операций и особенности по отдельным видам сделок определяются Налоговым кодексом РК — перед закрытием года их стоит сверить с действующей редакцией, а не полагаться на прошлогоднюю практику. Для бухгалтерского учёта главное, чтобы разницы были собраны на своих счетах 6250 и 7430 и не смешивались с прочими доходами и расходами.
- разницы не относятся на себестоимость и не влияют на выручку от реализации;
- разницы по расчётам с одним контрагентом не сворачиваются с его задолженностью;
- переоценка должна быть проведена до формирования отчётности, иначе валютные остатки в балансе не сойдутся.
Валютные операции — в 1С по курсу из выписки
Загрузите выписку по валютной карте: izibiz создаст «Приобретение иностранной валюты» и «Оплату поставщику» по курсу, посчитанному из самой выписки, — суммы сойдутся с банком.
Частые вопросы
На какие счета относить курсовые разницы?
Положительная курсовая разница — на счёт 6250 «Доходы от курсовой разницы», отрицательная — на счёт 7430 «Расходы по курсовой разнице». Второй стороной проводки выступает переоцениваемый объект: валютный остаток на 1030, дебиторская задолженность 1210, обязательство перед поставщиком 3310.
Когда нужно делать переоценку валютных остатков?
На отчётную дату (как минимум на конец периода, за который составляется отчётность), а также на дату каждой операции по валютной статье — погашения долга, списания или зачисления валюты. Пересчитываются денежные статьи: валютные остатки на счетах и в кассе, валютная дебиторская и кредиторская задолженность.
Чем реализованная курсовая разница отличается от нереализованной?
Реализованная возникает при фактическом расчёте: долг погашен, валюта продана или куплена — разница между курсом на дату признания и курсом на дату расчёта закрыта деньгами. Нереализованная — результат переоценки остатка, который ещё не погашен: она пересчитывается снова на следующую дату. В учёте обе идут на 6250 и 7430, разница в природе, а не в проводках.
По какому курсу приходовать валютные операции?
Валютные суммы отражаются в тенге по рыночному курсу обмена на дату операции. Но если операция прошла через банк по конкретному курсу сделки — покупка или продажа валюты, — фактические тенговые суммы берутся из выписки, а отклонение курса сделки от учётного курса как раз и даёт курсовую разницу на 6250 или 7430.
Влияют ли курсовые разницы на КПН?
Да, сальдо курсовых разниц участвует в расчёте корпоративного подоходного налога: превышение положительных разниц над отрицательными увеличивает налогооблагаемый доход, обратная ситуация даёт вычет. Конкретный порядок расчёта и особенности по отдельным операциям уточняйте в Налоговом кодексе РК.